Нематериальные активы (НМА) - это активы, использующиеся в деятельности предприятия, обладающие стоимостью, способностью приносить доход.
Выделяют три группы НМА, определяемые назначением и функциональностью:
Интеллектуальная собственность включает: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, ноу-хау, интегральные микросхемы, авторские права, лицензии и т.д.
Имущественные права предполагают права пользования землей, недрами, природными ресурсами, имуществом и т. п.
Капитализированные затраты включают организационные расходы (вклад в уставный капитал), научные разработки.
В зарубежной практике к нематериальным активам относят «деловую репутацию» компании («Гуд-вилл») в качестве самостоятельного стоимостного показателя. В РФ оценка деловой репутации производится в рамках оценки имущества предприятия в целом. В бухгалтерской отчетности НМА оцениваются по первоначальной (инвентарной) и остаточной стоимости.
Инвентарная стоимость активов состоит из затрат по созданию и расходов по доводке активов, и определяется:
Остаточная стоимость активов — это разность между инвентарной стоимостью и стоимостью амортизации (начисленного износа). Нормы износа определяются самостоятельно предприятием на основе первоначальной стоимости. При отсутствии возможности определения срока полезного использования, величина износа определяется на 10 лет.
Оценка стоимости НМА выполняется с использованием доходного, затратного подходов. Использование сравнительного подхода затруднительно в силу отсутствия аналогов. Оценивая изобретения, ноу-хау, специалисты применяют методы доходного подхода: капитализацию, дисконтирование доходов.
Дисконтирование доходов предполагает использование формулы стоимости аннуитета (текущей). Например, для изобретения аннуитетом являются роялти, т. е. периодически выплачиваемые лицензиатом средства лицензиару в соответствии с заключенным договором. Проблемой являются инвестиции, необходимые для внедрения изобретения.
Оценка оборотных активов.
Учет оборотных активов в балансе предприятия выполняется тремя возможными вариантами:
Все методы учета требуют корректировки цен к балансовой стоимости, исходя из цен на рынке. Незавершенное производство оценивается по фактической себестоимости, отгруженные товары - по стоимости на рынке.
Реальные расходы в будущем оцениваются по номинальной стоимости. Оценка дебиторской задолженности выполняется после анализа задолженности. Не подлежат оценке безнадежный долг, списываемый с баланса, а также долги учредителей по взносам в уставный капитал. В других случаях оценка дебиторской задолженности выполняется по текущей стоимости. Период дисконтирования зависит от сроков возврата долга по договору.
В заключении об оценке дебиторской задолженности отражают:
Таким образом, оценка активов, задолженности – профессиональная работа квалифицированных экспертов – оценщиков.